進項稅額不得扣抵之情況
項目 | 內容 |
營業稅法第19條 | 一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存加值型及非加值型營業稅法第33條規定之憑證者。 二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。 三、交際應酬用之貨物或勞務(包括宴客及與推廣業務無關之餽贈)(營細§26) 四、酬勞員工個人之貨物或勞務。 五、自用乘人小汽車。(係指非供銷售或提供勞務使用之九人座以下乘客小客車)(營細§26) |
不合法憑證 | 進項憑證未載明名稱及統一編號者(營§33) |
依不得扣抵比例計算之不得扣抵進項稅額 | 兼營營業人取得載有營業稅額之進項稅額，按不得扣抵比例計算之得扣抵稅額以外之進項稅額(營§19) |
免稅營業人 | 免稅營業人之進項稅項，不得扣抵並不得退還(營§19) |
小規模營業人等 | a.進項稅額之90%不准扣減查定稅額(營§25) b.營業稅法第19條第1項規定進項稅額，不准扣減查定稅額(營施§31) c.未依規定期限申報進項憑證或非當期月份進項憑證之進項稅額，不得扣減查定稅額(營細§44) |
其他非加值型營業人 | 進項稅額均不得扣抵 |
違章補開 | 統一發票扣抵聯經載明[違章補開]者，不得作為扣抵銷項稅額或扣減查定稅額之憑證。但統一發票係因買受人檢舉而補開者，不在此限(營細§30) |
與員工相關支出之進項稅額可否扣抵？
| 供業務使用及無法歸屬於個人 | 非供業務使用或可歸屬於個人 |
食 | 二1業務檢討會餐費之進項稅額准予扣抵(75/05/08函) | 二2辦理員工伙食之進項稅額不得扣抵（75/10/02函） 四3員工惜別茶會其費用之進項稅額不得扣抵（75/07/03函） |
衣 | 四1員工在工作場所穿著者，可依法扣抵（75/04/10函） 二3供員工使用之衛生紙等物品其進項稅額准予扣抵（75/10/03函） | 四1如係假借工作服之名，而非在工作場所穿著者，不能扣抵（75/04/10函） |
住 | 二4供施工人員住宿或辦理工務之租金等其進項稅額准予扣抵（75/11/07函） 二7營業人為集中或統一管理員工目的承租員工宿舍未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質之租金進項稅額准予扣抵（110/09/09令） | 四4供員工住宿支出之水電瓦斯費其進項稅額不得扣抵（75/08/04函、110/09/09令） |
行 | 5 員工出差旅費之進項稅額得申報扣抵（75/04/30函） 17員工以自有車輛從事營業人之工作其油料費之進項稅額准予扣抵（78/09/11函） 18營業人負擔所屬員工以自有車輛工作之修理費得扣抵銷項稅額（88/03/11函） | 四2員工旅行費用之進項稅額不得扣抵（75/07/03函） |
育 樂 | 二5營業人組設球隊支出之進項稅額准予扣抵（79/05/12函） 二6建購員工福利設施如所有權未移轉與員工者其進項稅額可扣抵（89/06/09函） | 四2員工康樂活動生日禮物慰勞品等之進項稅額不得扣抵（75/07/03函） |
法令彙編：
二1業務檢討會餐費之進項稅額准予扣抵（財政部賦稅署75/05/08台稅二發第7523449號函）
營業人舉行業務檢討會之餐費，取得合法憑證者，其進項稅額可扣抵銷項稅額。
二2辦理員工伙食之進項稅額不得扣抵（財政部75/10/02台財稅第7526396號函）
營業人因辦理員工伙食而購買主、副食、水電、瓦斯等之進項稅額，依營業稅法第19條第1項第2款規定，不得扣抵銷項稅額。
二3供員工使用之衛生紙等物品其進項稅額准予扣抵（財政部75/10/03台財稅第7567454號函）
營業人購買放置於營業場所供全體員工使用之衛生紙、香皂、消費用品用具、茶葉等物品，其進項稅額應准予申報扣抵銷項稅額。
二4供施工人員住宿或辦理工務之租金等其進項稅額准予扣抵（財政部75/11/07台財稅第7577198號函）
營業人為工程施工或油礦採勘需要，於工地搭建臨時房屋或在工地附近租賃房屋供施工人員臨時住宿或辦理工務使用，該房屋租金、水電費、瓦斯費等核屬供業務上使用之貨物或勞務，其進項稅額依法應准予申報扣抵銷項稅額。
二5營業人組設球隊支出之進項稅額准予扣抵（財政部79/05/12台財稅第780713674號函）
營業人組設球隊對外參加活動，符合倡導運動，培育運動人員，提昇運動水準政策，亦可提昇公司知名度與商譽，促進產品之銷售，其有關球隊之支出，應認屬與公司業務有關，其進項稅額准予扣抵銷項稅額。
二6建購員工福利設施如所有權未移轉與員工者其進項稅額可扣抵（財政部89/06/09台財稅第0890453794號函）
營業人所興建或購置之體育館、員工宿舍、餐廳及各項員工福利設施等固定資產之支出，參照本部79年5月12日台財稅第780713674號函釋意旨，應認屬與業務有關；又上開固定資產之所有權如未移轉與員工個人者，亦非具有酬勞員工個人之貨物性質，故其進項稅額應准予扣抵銷項稅額。
二7營業人承租員工宿舍之租金進項稅額扣抵規定（財政部110/09/09台財稅字第11004590840號令）
營業人承租員工宿舍供其總、分支機構員工使用，且符合下列各要件者，認屬供本業或附屬業務使用，其支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額：（一）未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質。（二）為集中或統一管理員工目的。
四1購置員工工作服工作鞋之進項稅額扣抵釋疑（財政部賦稅署75/04/10台稅二發第7523166號函）
營業人為員工購置工作服、工作鞋所支付之進項稅額可否扣抵？答復：如係員工在工作場所穿著者，可依法扣抵，如係假借工作服之名，而非在工作場所穿著者，不能扣抵。
四2員工康樂活動旅行生日禮物慰勞品等之進項稅額不得扣抵（財政部75/07/03台財稅第7557458號函）
營業人支（給）付員工康樂活動費用、員工旅行費用、員工生日禮品、員工因公受傷之慰勞品、員工婚喪喜慶之禮品，均屬營業稅法第19條第1項第4款規定之酬勞員工個人之貨物或勞務，其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。
四3員工惜別茶會其費用之進項稅額不得扣抵（財政部賦稅署75/07/03台稅二發第7524878號函）
公司員工退休，舉辦「惜別茶會」支付佈置會場及茶點之費用，依營業稅法第19條第1項第4款規定，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。
四4供員工住宿支出之水電瓦斯費其進項稅額不得扣抵（財政部75/08/04台財稅第7559760號函、財政部110/09/09台財稅字第11004590840號令）
營業人租賃房屋供員工住宿，其有關水電及瓦斯費等所支付之進項稅額，依營業稅法第19條第1項第4款規定，不得扣抵銷項稅額。
5 員工出差旅費之進項稅額得申報扣抵（財政部賦稅署75/04/30台稅二發第7523980號函）
營業人之進項稅額，除本法第19條第1項規定不可扣抵者外，均可扣抵銷項稅額。員工出差旅費可檢具車、船、飛機客票影本與住宿發票扣抵聯申報扣抵銷項稅額。
17員工以自有車輛從事營業人之工作其油料費之進項稅額准予扣抵（財政部78/09/11台財稅第780273399號函）
○○有限公司之員工，於在職期間因業務需要使用自有車輛從事營業人之工作，如經書面約定油料費由營業人負擔並取得符合營業稅法第33條規定之憑證者，其進項稅額准予扣抵銷項稅額。
18營業人負擔所屬員工以自有車輛工作之修理費得扣抵銷項稅額（財政部88/03/11台財稅第881902028號函）
營業人所屬員工，於在職期間因業務需要使用自有車輛從事營業人之工作，如經書面約定車輛之修理費用由營業人負擔，並取得符合營業稅法第33條規定之憑證者，其進項稅額可參照本部78年9月11日台財稅第780273399號函規定，由營業人申報扣抵銷項稅額。